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一、政策指引
1、企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具,單位價值不超過500萬元的,允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊。
2、所稱設備、器具,是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。
3、所稱購進,包括以貨幣形式購進或自行建造,其中以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)包括購進的使用過的固定資產(chǎn)。
4、單位價值確定:以貨幣形式購進的固定資產(chǎn),以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出確定單位價值;自行建造的固定資產(chǎn),以竣工結算前發(fā)生的支出確定單位價值。
5、購進時點:
(1)以貨幣形式購進的固定資產(chǎn),除采取分期付款或賒銷方式購進外,按發(fā)票開具時間確認;
(2)以分期付款或賒銷方式購進的固定資產(chǎn),按固定資產(chǎn)到貨時間確認;
?。?)自行建造的固定資產(chǎn),按竣工結算時間確認。
6、固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。
企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的,其資產(chǎn)的稅務處理可與會計處理不一致。
企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要,可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的,以后年度不得再變更。
7、單位價值超過500萬元的固定資產(chǎn),仍按企業(yè)所得稅法實施條例、《財政部國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)、《財政部國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕106號)等相關規(guī)定執(zhí)行。
二、享受方式
1、享受優(yōu)惠方式:企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應當根據(jù)經(jīng)營情況以及相關稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件,符合條件的可以自行計算減免稅額,并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時,按照規(guī)定歸集和留存相關資料備查。
2、享受優(yōu)惠時間:預繳享受、匯繳享受。
3、主要留存?zhèn)洳橘Y料:
?、儆嘘P固定資產(chǎn)購進時點的資料(如以貨幣形式購進固定資產(chǎn)的發(fā)票,以分期付款或賒銷方式購進固定資產(chǎn)的到貨時間說明,自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等);
?、诠潭ㄙY產(chǎn)記賬憑證;
?、酆怂阌嘘P資產(chǎn)稅務處理與會計處理差異的臺賬。
三、填報方法
1、預繳申報
《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類,2018年版)》
A200000《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》第7行“減:固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)調(diào)減額(填寫A201020)”;
A201020《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)優(yōu)惠明細表》第4行“二、固定資產(chǎn)一次性扣除”。
2、匯繳申報
《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類,2017年版)》
A100000《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》第15行“加:納稅調(diào)整增加額(填寫A105000)”或第16行“減:納稅調(diào)整減少額(填寫A105000)”;
A105000《納稅調(diào)整項目明細表》第32行“(一)資產(chǎn)折舊、攤銷(填寫A105080)”;
A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》第10行“(三)固定資產(chǎn)一次性扣除”。
四、政策依據(jù)
1、《財政部 稅務總局關于設備 器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》( 財稅〔2018〕54號)
2、《國家稅務總局關于設備 器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第46號)
3、《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2018年第23號)
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